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杜濤

10年前因條件不成熟被擱置的遺產(chǎn)稅動(dòng)議，眼下正被兩份研究報(bào)告再次推到前臺(tái)。

今年1月，國(guó)家行政學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)部教授馮俏彬在一份名為“開(kāi)征遺產(chǎn)稅時(shí)機(jī)成熟”的報(bào)告中提到，與10年前相比，中國(guó)已經(jīng)具備開(kāi)征遺產(chǎn)稅的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、必要性和輿論氛圍，建議采取分遺產(chǎn)稅制，實(shí)行多級(jí)超額累進(jìn)稅制，詳細(xì)規(guī)定免稅項(xiàng)目，同時(shí)開(kāi)征贈(zèng)與稅。

到了3月，北京師范大學(xué)中國(guó)收入分配研究院在京發(fā)布《遺產(chǎn)稅制度及其對(duì)我國(guó)收入分配改革的啟示》課題中期成果報(bào)告。該報(bào)告認(rèn)為，無(wú)論從社會(huì)公平政策、轉(zhuǎn)變?cè)鲩L(zhǎng)方式，還是縮小貧富差距、推進(jìn)遺產(chǎn)稅改革的時(shí)機(jī)均已成熟，條件也已基本具備。

“研究在適當(dāng)時(shí)期開(kāi)征遺產(chǎn)稅”，是國(guó)務(wù)院《關(guān)于深化收入分配制度改革重點(diǎn)工作分工的通知》中提到的內(nèi)容。不過(guò)經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)從財(cái)政部了解到，最近并沒(méi)有進(jìn)行遺產(chǎn)稅征收的調(diào)查研究，也沒(méi)有得到過(guò)關(guān)于遺產(chǎn)稅的批示。

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)經(jīng)研究院院長(zhǎng)王雍君表示，現(xiàn)在中國(guó)個(gè)人財(cái)富中，財(cái)產(chǎn)比重越來(lái)越大，還產(chǎn)生了一部分收入不高但財(cái)產(chǎn)量很大的群體，另外還有一部分的社會(huì)富裕群體，根據(jù)前兩個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)說(shuō)，征收遺產(chǎn)稅的必要性是毫無(wú)疑問(wèn)的，“但是還有一個(gè)重要環(huán)節(jié)就是政治的意愿性，這點(diǎn)非常重要”。

時(shí)機(jī)

遺產(chǎn)稅是財(cái)產(chǎn)稅的一個(gè)普通稅種。在世界上有稅收制度的127個(gè)國(guó)家中，近100個(gè)國(guó)家正在或曾經(jīng)征收過(guò)遺產(chǎn)稅；在經(jīng)合組織30個(gè)成員國(guó)中，有29個(gè)國(guó)家開(kāi)征過(guò)遺產(chǎn)稅，目前仍有24個(gè)國(guó)家在征收遺產(chǎn)稅。

中國(guó)在1994年的新稅制改革將遺產(chǎn)稅列為國(guó)家可能開(kāi)征的稅種之一，1996年全國(guó)人大批準(zhǔn)了《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展“九五”計(jì)劃和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》，綱要中提出“逐步開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅”。2002年前后，有關(guān)方面進(jìn)行了一系列的調(diào)研、考察，并于2003年提出了遺產(chǎn)稅暫行條例(草案)。但后來(lái)認(rèn)為條件還不成熟，遺產(chǎn)稅的動(dòng)議就暫時(shí)擱置下來(lái)了�！斑z產(chǎn)稅現(xiàn)在可以進(jìn)入討論階段，因?yàn)楝F(xiàn)在的遺產(chǎn)稅環(huán)境與2002年及2005年討論時(shí)的環(huán)境有所不同�！瘪T俏彬?qū)��?jīng)濟(jì)觀察報(bào)表示，包括遺產(chǎn)稅的定位、立法精神和征稅意圖等，都要重新討論。

在重議遺產(chǎn)稅時(shí)機(jī)成熟的報(bào)告中，馮俏彬認(rèn)為，距離2002年已然過(guò)去十年，中國(guó)人均GDP已進(jìn)入中上等國(guó)家水平，具備開(kāi)征遺產(chǎn)稅的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)；而與十年前相比，中國(guó)財(cái)富向少數(shù)人集中的趨勢(shì)十分明顯，開(kāi)征遺產(chǎn)稅的必要性已經(jīng)顯現(xiàn)；同時(shí)，中國(guó)收入分配差距顯著擴(kuò)大，由此引發(fā)的社會(huì)矛盾十分尖銳，開(kāi)征遺產(chǎn)稅的輿論氛圍已經(jīng)具備。

在這份報(bào)告中，關(guān)于遺產(chǎn)稅的七個(gè)內(nèi)容被提及，分別為：遺產(chǎn)稅定位于富人稅，采取分遺產(chǎn)稅制，明確課稅對(duì)象為財(cái)產(chǎn)所有人的所有財(cái)產(chǎn)，實(shí)行多級(jí)超額累進(jìn)稅制，詳細(xì)規(guī)定免稅項(xiàng)目，明確將遺產(chǎn)稅確定為中央稅，同時(shí)開(kāi)征贈(zèng)與稅。

至于具體的征收方法，《遺產(chǎn)稅制度及其對(duì)我國(guó)收入分配改革的啟示》報(bào)告指出，應(yīng)按中產(chǎn)水平確定起征額。中國(guó)個(gè)人所得稅將年收入12萬(wàn)以上作為需申報(bào)的高收入人群，按三口之家年收入為36萬(wàn)元。如把家庭財(cái)產(chǎn)存量定為15年收入，則500萬(wàn)元為遺產(chǎn)稅起征限額。限額以下是中等收入家庭，遺產(chǎn)和贈(zèng)與不征稅。限額以上是高收入家庭，按超額累進(jìn)征稅。

“現(xiàn)在的分配不公并不主要是收入分配不公，更大的是財(cái)產(chǎn)分配不公。”王雍君對(duì)經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)說(shuō)，月收入與年收入的分配，相比起財(cái)產(chǎn)存量的收入分配不公稍顯弱。

而要解決分配不公的問(wèn)題，要用完善的財(cái)產(chǎn)稅調(diào)節(jié)財(cái)產(chǎn)存量。王雍君說(shuō)，遺產(chǎn)稅在國(guó)外實(shí)施多年，有成熟經(jīng)驗(yàn)借鑒，而且中國(guó)未來(lái)收入低、財(cái)產(chǎn)高的問(wèn)題會(huì)持續(xù)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期，所以開(kāi)征遺產(chǎn)稅的條件成熟，“但是政治意愿并不是很強(qiáng)烈，畢竟富裕群體在政治上是擁有一定力量的”。

公平

“現(xiàn)在根本不可能開(kāi)征遺產(chǎn)稅，開(kāi)征一個(gè)稅種要解決為什么征收，如何保證公平�！敝袊�(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員楊志勇認(rèn)為，雖然代際公平在很大程度上需要遺產(chǎn)稅調(diào)節(jié)，但是也與一個(gè)社會(huì)對(duì)待財(cái)富的態(tài)度密切相關(guān)。

比如，開(kāi)征遺產(chǎn)稅或遺產(chǎn)稅稅率較高的國(guó)家和地區(qū)，與不開(kāi)征或稅率較低的國(guó)家或地區(qū)相比，總是處于不利地位。在新加坡、日本等國(guó)家，歷史上確實(shí)發(fā)生過(guò)因?yàn)檫z產(chǎn)稅過(guò)重導(dǎo)致資本外流的情況。

當(dāng)年中國(guó)討論遺產(chǎn)稅的時(shí)候，香港《2005年收入(取消遺產(chǎn)稅)條例草案》正提交立法會(huì)審議。香港當(dāng)時(shí)的財(cái)政司司長(zhǎng)唐英年就表示，取消遺產(chǎn)稅有望增加香港對(duì)海外投資者的吸引力。

馮俏彬也提到，開(kāi)征遺產(chǎn)稅會(huì)有四個(gè)副作用，一是富人將資產(chǎn)大量向國(guó)外轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致資本流失；二是父母提前向子女轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，出現(xiàn)眾多“娃娃業(yè)主”、“娃娃富翁”；三是對(duì)儲(chǔ)蓄與投資也有一定影響；四是稅收征管成本較高。

除了資本流失，還有眾多規(guī)避遺產(chǎn)稅的方式。去年12月，深圳市提出十大收入分配制度改革思路，其中最值得關(guān)注的就是試征遺產(chǎn)稅的建議。就在消息傳出后不久，深圳出現(xiàn)了一張年繳保費(fèi)2000多萬(wàn)元的巨額保單。這種被稱為“富人險(xiǎn)”的投保方式，主要就是出于避稅和資產(chǎn)傳承的考慮。

馮俏彬認(rèn)為，中國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的經(jīng)濟(jì)功能和財(cái)政意義不是第一位的考慮，更多的是考慮其政治功能，撫慰大眾心理和營(yíng)造公平的社會(huì)輿論環(huán)境。

“時(shí)機(jī)到了，應(yīng)該形成這么一種制度，但從另一角度來(lái)看，開(kāi)征遺產(chǎn)稅，必須把別的漏洞都堵住了�！必�(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所副所長(zhǎng)王朝才表示，比如贈(zèng)與稅，捐贈(zèng)也是種轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的行為，是否控制得住？再一個(gè)就是財(cái)產(chǎn)制度，對(duì)每個(gè)人的財(cái)產(chǎn)是不是真掌握，中國(guó)的財(cái)產(chǎn)登記制度還沒(méi)有完全建立。

一位地方稅務(wù)人士告訴經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)，中國(guó)已有銀行存款實(shí)名制、股票實(shí)名制和房產(chǎn)實(shí)名制等，目前需要做的是對(duì)這些財(cái)產(chǎn)信息的整合與共享，其次是需要建立財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度。“遺產(chǎn)稅的征收主要是信息的聯(lián)通和對(duì)稱，因?yàn)槿羰沁z產(chǎn)稅開(kāi)征，對(duì)方不繳納遺產(chǎn)稅，則不會(huì)給對(duì)方的遺產(chǎn)過(guò)戶，類似汽車的強(qiáng)險(xiǎn)。”該人士稱。

在稅收問(wèn)題上，王朝才認(rèn)同財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉提出的三原則，外部性、復(fù)雜程度和激勵(lì)。他認(rèn)為，對(duì)于遺產(chǎn)稅來(lái)說(shuō)，公平就是個(gè)極大的外部性，但個(gè)人財(cái)產(chǎn)信息掌握起來(lái)很困難，雖然按照稅種來(lái)說(shuō)，遺產(chǎn)稅放在中央比較合適，但放到中央可能就征不起來(lái)，因?yàn)樾枰�激�?lì)。

因此，王朝才認(rèn)為遺產(chǎn)稅的征收放到地方比較好，同時(shí)因?yàn)檫z產(chǎn)稅具有調(diào)節(jié)貧富的作用，屬于中央稅種，應(yīng)該和所得稅歸為一類。

《遺產(chǎn)稅制度及其對(duì)我國(guó)收入分配改革的啟示》的報(bào)告也提到，征收遺產(chǎn)稅能夠穩(wěn)定地方財(cái)力來(lái)源，現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家遺產(chǎn)稅收入一般可達(dá)稅收總額的1%-2%。中國(guó)按遺產(chǎn)稅收入達(dá)稅收總額的2%計(jì)算，2012年此項(xiàng)收入就能達(dá)到2000億元。